Согласно п. 1. ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Налогообложение при реализации товаров, работ, услуг производится по ставкам, установленным ст. 164 Налогового кодекса. Согласно п.п. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов. Последним абзацем п. 2 ст. 164 Налогового кодекса установлено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41 утвержден Перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых налогом на добавленную стоимость при их реализации по ставке в размере 10 процентов (далее - Перечень). В данном Перечне указаны коды в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОК 005-93). Под кодом 953000 в соответствии с ОК 005-93 включена литература, издаваемая в виде книг и брошюр.
Пунктом 2 примечаний к Перечню установлено, что соответствие печатных изданий продукции, указанной в утвержденном перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.
Приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 21.03.2011 № 39 (с изменениями и дополнениями) утвержден Административный регламент предоставления Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям государственной услуги «Выдача справок, подтверждающих право на получение льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации для периодических печатных изданий, книжной продукции и полиграфических материалов». Заявителями при предоставлении государственной услуги являются юридические лица, индивидуальные предприниматели и граждане, осуществляющие выпуск периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, осуществляющие ввоз полиграфических материалов, предназначенных для печати книг (периодических изданий) образовательного, научного и культурного характера, обращающиеся с запросами о предоставлении государственной услуги в виде заявлений о выдаче справок, подтверждающих право на получение льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации для периодических печатных изданий.
Порядок выдачи справок, подтверждающих принадлежность книжной продукции к сфере образования, науки и культуры и облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержден Распоряжением Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям от 22.07.2005 № 11. Данное распоряжение содержит перечень документов, необходимых для получения справки, и сроки выдачи справки.
Таким образом, применение налоговой ставки по НДС в размере 10% правомерно при реализации книжной продукции и печатных изданий, коды которых перечислены в Перечне, при наличии справки, подтверждающей право на получение льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации для книжной продукции. В случае отсутствия такой справки применяется налоговая ставка в размере 18 процентов.
